Hogyan számoljunk el goodwill értékvesztést (impairment) — gyakorlati útmutató

A goodwill értékvesztésének elszámolása kritikus lépés a vállalati pénzügyi kimutatások megbízhatósága szempontjából. Az alábbiakban gyakorlati, lépésről‑lépésre követhető útmutatót találsz, amely magában foglalja a teszt elvégzését, a számítások bemutatását, a könyvelési tételeket és tippeket a dokumentáláshoz.

Mikor kell impairment tesztet végezni?

Goodwill esetén általában évente kötelező elvégezni az értékvesztési tesztet, továbbá akkor, ha belső vagy külső jelzőtényezők arra utalnak, hogy a mérlegfőösszeg csökkent.

Belső jelzők: leányvállalat gyengébb üzleti eredmény, jelentős veszteségek, vagy fontos operatív változások.
Külső jelzők: piaci árak tartós csökkenése, negatív iparági kilátások, gazdasági visszaesés.

Alapvető fogalmak és mérési szabályok

A goodwill impairment tesztet jellemzően a cash generating unit (CGU) szintjén kell elvégezni. A recoverable amount meghatározása során két érték közül a magasabbat kell választani:

Fair value less costs of disposal (piaci érték mínusz eladási költségek)
Value in use (használati érték, azaz a jövőbeni cash flow-k jelenértéke)

Ha a CGU carrying amount (könyv szerinti érték) magasabb, mint a recoverable amount, akkor impairment van, és veszteséget kell elszámolni.

Fontos szabályok

A goodwill értékvesztését elsőként a goodwillre kell elszámolni; ha ez nem fedezi a teljes veszteséget, a többi eszköz egyenletes vagy szabályszerű allokációja következik (a vonatkozó számviteli szabályok szerint).
Goodwill értékvesztését nem lehet visszaírni (nem lehet a korábbi leírásokat visszaállítani későbbi időszakokban).

Lépésről lépésre: hogyan végezd el a tesztet

Azonosítsd a CGU-t: melyik üzleti egység generálja a cash flow-kat, amelyek goodwillhez kapcsolódnak.
Határozd meg a carrying amount-ot: gyűjtsd össze a CGU könyv szerinti értékét, beleértve a goodwillt.
Számítsd ki a recoverable amount-ot: végezz fair value vagy value in use számítást — gyakran külső értékbecslőt is bevonnak.
Hasonlítsd össze a carrying amount-ot a recoverable amount-tal.
Ha szükséges, számold ki az impairment összegét (carrying amount − recoverable amount) és könyveld le.
Dokumentáld a feltételezéseket, diszkont ráta számítását, és a használt forrásokat a pénzügyi kimutatások mellékletéhez.

Gyakorlati példa

Tegyük fel, hogy egy vállalat egy felvásárlás után 300 millió forint goodwillt tart a mérlegben. A kapcsolódó CGU egyéb nettó eszközei 700 millió forintot mutatnak, tehát a CGU carrying amount-ja 1 000 millió Ft.

Az értékelés során a recoverable amount a használati érték számításával 850 millió Ft-ra adódik. Mivel a carrying amount (1 000) nagyobb, az értékvesztés összege 150 millió Ft.

Könyvelési tétel: DR Értékvesztési ráfordítás 150 M Ft, CR Goodwill 150 M Ft.
Az eredménykimutatásban a 150 M Ft csökkenti az üzemi eredményt, a mérlegben a goodwill 150 M Ft-tal csökken.

Tippek és bevált gyakorlatok

Dokumentálj mindent részletesen: a feltételezések, diszkont ráta, növekedési ütemek és hasonló vállalatok összehasonlító adatai kritikusak az audit során.
Végezz érzékenységvizsgálatot: mutasd meg, hogyan változik a recoverable amount különböző diszkontráták és növekedési ütemek mellett.
Használj független értékbecslőt, ha a piaci információk nem meggyőzőek vagy ha jelentős az értékvesztés kockázata.
Figyeld a csoportos CGU-kat: ha a goodwill több CGU-hoz kapcsolódik, bizonyos esetekben egy CGU-csoportot kell képezni a teszthez.

Gyakori buktatók és hogyan kerüld el őket

Gyakori hiba, hogy a vállalatok alábecsülik a diszkont rátát vagy túl optimista növekedési feltételezéseket használnak. Ez csökkentheti a veszteség felismerésének valószínűségét, és később audit megjegyzésekhez vezethet.

„A leggyakoribb probléma nem a számítási hiba, hanem a feltételezések átláthatatlansága.”

Audit- és közzétételi követelmények

A pénzügyi beszámolókban részletes tájékoztatást kell adni az értékvesztés összegéről, a számítás módszeréről, a feltételezésekről és az érzékenységi elemzésekről. Ezek az információk segítenek a felhasználóknak értékelni a döntések megalapozottságát.

Gyors ellenőrző lista a gyakorlatban:

Azonosítottad a CGU-t?
Frissített adatokkal számoltál (piaci információk, cash flow becslések)?
Elvégezted az érzékenységvizsgálatot?
Részletesen dokumentáltad a feltételezéseket és a számításokat?

Ezek követésével biztosíthatod, hogy a goodwill értékvesztésének elszámolása megfeleljen a számviteli elvárásoknak, átlátható legyen és auditálló dokumentációt eredményezzen.